隨著我國期貨市場的蓬勃發(fā)展，期貨公司CTA(即商品交易顧問）業(yè)務(wù)也呼之欲出，大力發(fā)展CTA業(yè)務(wù)，是完善期貨市場機(jī)制、培育機(jī)構(gòu)投資者的重要途徑。CTA是指通過直接或間接的形式為他人提供期貨交易建議、方案，或直接接受客戶委托，代替客戶進(jìn)行交易以獲取經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)構(gòu)或個人。

在期貨CTA業(yè)務(wù)中，投資者提供投資資金，支付交易成本、管理費(fèi)用和勞務(wù)報酬并獲得投資收益，同時承擔(dān)投資風(fēng)險；商品交易顧問公司負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行交易策略，接受委托人的全權(quán)委托，對委托的資金進(jìn)行交易操作，收取相關(guān)費(fèi)用和報酬；期貨公司則負(fù)責(zé)提供經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，對交易顧問公司的期貨交易行為和資金使用進(jìn)行監(jiān)督，實施風(fēng)險控制，收取經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用。

期貨CTA業(yè)務(wù)的組織形式主要有三種：獨(dú)立的資產(chǎn)管理公司、附屬于期貨公司或其他金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理部門、多家期貨公司和金融機(jī)構(gòu)及商品貿(mào)易商聯(lián)合組建的獨(dú)立公司。無論采用何種形式，對CTA業(yè)務(wù)的會計處理均應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬套進(jìn)行會計核算管理。

期貨CTA業(yè)務(wù)實質(zhì)上是受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的一種形式，根據(jù)《會計準(zhǔn)則》中對“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合期貨行業(yè)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的特點，筆者就期貨CTA業(yè)務(wù)的會計核算進(jìn)行如下探討：

一、CTA業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目

對CTA業(yè)務(wù)的會計處理單獨(dú)設(shè)置賬套進(jìn)行會計核算管理，通用的會計科目如下：

設(shè)置“銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款”科目，下設(shè)xx銀行三級明細(xì)科目，用于核算收到的客戶資金。

設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”一級科目，按產(chǎn)品名稱設(shè)置“期貨投資”二級明細(xì)科目。在二級科目下分別按“成本”、“公允價值變動”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”、“利息收入”等設(shè)置三級明細(xì)科目，用于核算購買期貨時的成本、月末持倉盈虧、平倉盈虧及結(jié)算準(zhǔn)備金中未持倉部分的利息收入。

設(shè)置“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”一級科目，按客戶名稱設(shè)置二級科目。在“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”各二級科目下分別設(shè)置“本金”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”三級科目，用于核算委托客戶的資金及收益分成。

在“手續(xù)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入”二級科目，核算資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中的管理費(fèi)收入和收益分成。

二、期貨CTA業(yè)務(wù)的會計處理

考慮到CTA業(yè)務(wù)以投資期貨交易為主，筆者對CTA業(yè)務(wù)中期貨投資的會計處理進(jìn)行了專門研究，具體有關(guān)投資事項所涉及的會計處理如下：

１．收到客戶委托資金存入托管銀行

借：銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款—xx銀行

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—本金

２．用受托資金存入購買期貨的資金賬戶

借：存出保證金—期貨投資

貸：銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款—xx銀行

３．買賣期貨合約的業(yè)務(wù)流程

（１）購買期貨合約時

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—成本

貸：存出保證金—期貨投資

（２）期貨合約持倉時

Ａ．月末或每日交易結(jié)束未平倉合約持倉盈利時

借：存出保證金—期貨投資

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—公允價值變動

Ｂ．月末或每日交易結(jié)束未平倉合約持倉虧損時

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—公允價值變動

貸：存出保證金—期貨投資

次月或次日上述未平倉合約如仍未平倉，則按次日的結(jié)算價予以調(diào)整相應(yīng)的賬面價值。

（３）期貨合約平倉時

Ａ．期貨合約當(dāng)日購買當(dāng)日平倉的會計處理

合約平倉盈利時：

借：存出保證金—期貨投資

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—成本

合約平倉虧損時：

借：存出保證金—期貨投資

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—成本

Ｂ．對非當(dāng)日購買期貨合約平倉的會計處理

非當(dāng)日購買期貨合約平倉盈利時：

借：存出保證金—期貨投資

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—公允價值變動

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—成本

非當(dāng)日購買期貨合約平倉虧損時：

借：存出保證金—期貨投資

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—成本

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—公允價值變動

（４）期貨合約開倉或平倉的手續(xù)費(fèi)支出

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：存出保證金—期貨投資

（５）根據(jù)合同約定分配已實現(xiàn)未結(jié)算損益（盈利）時

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：手續(xù)費(fèi)收入—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

（６）根據(jù)合同約定分配已實現(xiàn)未結(jié)算損益（虧損）時

借：其他業(yè)務(wù)支出

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)—期貨投資—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

４．將期貨資金賬戶中的資金劃轉(zhuǎn)銀行

借：銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款—xx銀行

貸：存出保證金—期貨投資

５．按合同規(guī)定分期計提管理費(fèi)

借：其他應(yīng)收款—xx客戶

貸：手續(xù)費(fèi)收入—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入

收取管理費(fèi)時：

借：銀行存款—自由資金存款—xx銀行

貸：其他應(yīng)收款—xx客戶

６．合同到期結(jié)算并退還受托管理的資金

（１）項目存在收益時

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—本金

代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

貸：銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款—xx銀行

（２）項目發(fā)生損失時

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—本金

貸：銀行存款—資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)存款—xx銀行

代理業(yè)務(wù)負(fù)債—xx客戶—已實現(xiàn)未結(jié)算損益

三、CTA業(yè)務(wù)會計核算中應(yīng)注意的事項

第一，建立CTA業(yè)務(wù)交易管理制度、風(fēng)險管理制度，注意防范交易風(fēng)險。

第二，建立對賬制度，財務(wù)部門每日核對存出保證金賬面余額，確保財務(wù)賬戶與結(jié)算部門期貨資金賬戶賬賬相符。

第三，建立逐日核算制度，財務(wù)部門對CTA業(yè)務(wù)期貨類資產(chǎn)進(jìn)行日常會計核算，對期貨持倉、平倉盈虧按日核算，對手續(xù)費(fèi)收入按月核算，按客戶資金所占比例核算客戶盈虧。