A股公司2022年年報已進入預(yù)審期，忙于改聘審計機構(gòu)的上市公司數(shù)量明顯增多。據(jù)同花順統(tǒng)計，今年10月1日至11月30日，共有126家上市公司擬變更2022年度審計機構(gòu)，較今年第三季度的71家環(huán)比增長逾七成，其中不乏ST公司等高風(fēng)險企業(yè)。

“盡管動機不一，但絕大部分可歸結(jié)為審計機構(gòu)與上市公司就某些事項難以達成一致意見，審計機構(gòu)出于風(fēng)控要求不得不放棄”，11月30日，一位擔任多家公司獨董的資深財會人士告訴《經(jīng)濟參考報》記者，嚴監(jiān)管環(huán)境下，會計師事務(wù)所壓力巨大，風(fēng)控要求更高，業(yè)務(wù)承攬將更加嚴格，投資者尤其需要關(guān)注ST公司“踩點”換所的動機。業(yè)內(nèi)人士表示，審計機構(gòu)作為資本市場的“看門人”，在提高上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量、防范財務(wù)造假、保護投資者合法權(quán)益等方面作用凸顯，對于頻繁換所的公司亦需仔細甄別。

19家公司變更年審機構(gòu)前被出具非標意見

同花順數(shù)據(jù)顯示，截至11月30日，四季度以來共有126家公司發(fā)布變更會計師事務(wù)所的公告。從這些公司披露的換所原因來看，大致為：一是因與原聘任財務(wù)及內(nèi)部控制審計機構(gòu)的合同期屆滿；二是為更好地保證審計工作的獨立性、客觀性，同時考慮公司未來發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)調(diào)整、審計需求等。

值得注意的是，換所的公司中不乏ST公司等高風(fēng)險企業(yè)，部分公司不僅2021年年報審計意見類型為“非標”意見，且因信披、財務(wù)等問題被采取行政監(jiān)管措施。如財報已連續(xù)三年被出具非標意見的ST鵬博士，近日公告稱，擬換掉合作9年的會計師事務(wù)所。此前，該公司在信息披露、規(guī)范運作方面違規(guī)被上交所通報批評。

據(jù)統(tǒng)計，換所的126家上市公司中，共有19家公司2021年年度報告被出具非標意見，包括3家“披星戴帽”公司被出具“無法表示意見”、6家公司被出具“帶強調(diào)事項段的無保留意見”、10家公司被出具“保留意見”。

記者進一步梳理發(fā)現(xiàn)，2021年年報被出具非標意見的19家公司中，換所選擇中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興財光華所”）、中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“中興華所”）的公司較多。但中興財光華所、中興華所近年來罰單不斷。其中，中興財光華所近三年因執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰3次、監(jiān)督管理措施23次、紀律處分1次。中興華所近三年因執(zhí)業(yè)行為受到監(jiān)督管理措施10次、自律監(jiān)管措施1次。

浙江大學(xué)國際聯(lián)合商學(xué)院數(shù)字經(jīng)濟與金融創(chuàng)新研究中心聯(lián)席主任、研究員盤和林對《經(jīng)濟參考報》記者表示，多數(shù)公司變更會計師事務(wù)所是正常的，但有些公司換所“別有用心”，尤其是一些ST公司，在面臨退市的情況下，更有操縱業(yè)績保殼的動機。而原先審計機構(gòu)的“非標意見”和ST公司保殼的意愿沖突，所以很多ST公司想通過更換會計師事務(wù)所的方式掩蓋問題實現(xiàn)保殼。

變更年審機構(gòu)時有出現(xiàn)

值得注意的是，ST國華、亞太藥業(yè)、聯(lián)創(chuàng)股份、東望時代等部分公司變更的審計機構(gòu)“越換越小”。其中，多家公司2021年年報被出具非標意見。以亞太藥業(yè)為例，其原審計機構(gòu)天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）2021年度末合伙人210位、注冊會計師1900人，2021年審計業(yè)務(wù)收入為31.78億元，上市公司審計客戶601家。而改聘后的中興財光華所2021年度末合伙人157位、注冊會計師796人，2021年審計業(yè)務(wù)收入為11.53億元，上市公司審計客戶僅76家。

一位不愿具名的審計師告訴記者，上一年度被出具非標意見的公司，今年可能還存在重大事項未解決，大所不愿意承擔給上市公司出具標準無保留意見審計報告的風(fēng)險，而上市公司又不能接受非標意見的審計報告，只能夠選擇更換審計機構(gòu)，部分公司進而選擇“小所”。另外，如果沒有換所，審計費用卻大幅上漲，這也存在花錢購買審計意見的可能性。

不過，從2021年度的情況來看，部分公司換所后被出具的審計意見未明顯減輕。證監(jiān)會發(fā)布的《2021年度證券審計市場分析報告》（下稱“報告”）顯示，截至2022年4月底，449家上市公司變更2021年度審計機構(gòu)。除*ST濟堂已退市未出具審計報告外，448家換所公司中80家公司被出具非標意見，占換所公司總數(shù)的17.8%，高于上市公司總體非標意見占比（5.2%），換所公司整體非標意見占比較高。從審計意見變化看，378家公司換所后審計意見保持不變，43家意見加重，27家意見減輕，1家未出意見。

與此同時，監(jiān)管對于審計機構(gòu)的處罰力度也在不斷加大。報告顯示，2021年度，證監(jiān)會及其派出機構(gòu)共對10家會計師事務(wù)所及其注冊會計師進行了14家次、32人次的行政處罰，較2020年分別增加8家次、20人次。各證券交易場所共對4家會計師事務(wù)所及其注冊會計師采取了4家次、10人次的紀律處分，較2020年分別增加1家次、2人次，交易所自律監(jiān)管持續(xù)加強。

監(jiān)管緊盯公司換所動機

因臨近年末，部分上市公司因變更會計師事務(wù)所遭監(jiān)管關(guān)注。從問詢內(nèi)容來看，交易所重點關(guān)注的問題包括變更審計機構(gòu)的具體原因，與前任審計機構(gòu)是否存在分歧，以及是否存在頻繁變更審計機構(gòu)以購買審計意見的情形等。

ST國華11月29日公告，公司原聘任的致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“致同所”）相關(guān)團隊聘期已滿，為保障公司2022年審計工作的順利完成等，公司擬聘任中興財光華所擔任公司2022年度審計機構(gòu)。致同所對公司2021年度財務(wù)報告出具了保留意見的審計報告，對公司2021年度內(nèi)部控制出具了否定意見的審計報告。

當日，深交所火速下發(fā)關(guān)注函，要求ST國華說明改聘中興財光華所作為公司2022年度審計機構(gòu)的原因，公司與中興財光華所及年報審計項目組成員是否就審計意見等作出約定或其他安排；公司與致同所是否存在分歧，是否因致同所對公司出具保留意見及否定意見的審計報告而更換審計機構(gòu)，公司是否存在頻繁變更審計機構(gòu)以購買審計意見的情形等。

新動力被原審計機構(gòu)中證天通連續(xù)出具保留意見，此次“換所”也收到了深交所關(guān)注函。深交所要求公司說明變更審計機構(gòu)的具體原因，是否因中證天通連續(xù)對公司出具保留意見的審計報告而更換審計機構(gòu)等。接連更換會計師事務(wù)所的貴人鳥也遭到了上交所問詢。2022年7月公司剛變更會計師事務(wù)所為利安達會計師事務(wù)所。10月，公司又擬改聘永拓會計師事務(wù)所為公司2022年度財務(wù)報告和內(nèi)部控制審計報告的審計機構(gòu)。對此，上交所要求貴人鳥說明公司短期內(nèi)多次更換會計師事務(wù)所的具體原因和合理性等多個問題。

“正常更換會計師事務(wù)所，是為了保持審計獨立性，防止審計長期服務(wù)和管理層勾結(jié)。而對于在前任會計師事務(wù)所出具非標意見后，未達獨立性要求年限、頻繁更換審計機構(gòu)的公司，監(jiān)管層既要對上市公司和事務(wù)所給予關(guān)注和警示，也需在必要時對上市公司的審計底稿進行現(xiàn)場檢查，若有問題，應(yīng)該進一步處罰?！北P和林表示。